【东奥小编】以下是2013年注会考试重要知识点持有至到期投资会计处理的具体内容，本知识点属于《会计》第二章金融资产第三节持有至到期投资的内容。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【内容导航】WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　1.持有至到期投资的初始计量WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　2.持有至到期投资的后续计量WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　3.持有至到期投资转换WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　4.出售持有至到期投资WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【考点正文】：持有至到期投资的会计处理WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　(一)持有至到期投资的初始计量WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借：持有至到期投资——成本(面值)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　——利息调整(差额，也可能在贷方)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　贷：银行存款等WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　(二)持有至到期投资的后续计量WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借：应收利息 (分期付息债券按票面利率计算的利息)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　(1)扣除已偿还的本金;WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　(三)持有至到期投资转换WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　　　持有至到期投资减值准备WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　　　贷：持有至到期投资WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　　　　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　(四)出售持有至到期投资WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　借：银行存款等WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　　　持有至到期投资减值准备WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　　　贷：持有至到期投资WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　　　　　投资收益(差额也可能在借方)WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

　　【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。WEN心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

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