安然事件中所暴露的会计和审计方面的严重问题，不仅使得五大会计行之一的安达信（ARTHUR ANDERSON）名声扫地、前途未卜（有关情况请参见我早先的评论文章《再评安然 ，最近更演变为投资者对整个会计业的信心危机，而且直接导致纽约股市本周二（1月29日）在美国经济基本面好转的情况下反而接连下挫。本文就最近有关安达信的事态发展以及整个美国会计业所面临的问题进行评析。 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
一、安达信腹背受敌，上中下结局未卜 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
安达信这两年可以说是流年不利，先是原先的技术管理咨询业务部门（ANDERSON CONSULTING）自立门户成为独立的ACCENTURE公司，使得安达信的规模从原来五大行中的老大一下子变成现在的老五；然后是被美国证监会发现它在SUNBEAM和WASTE MANAGEMENT公司的审计工作存在严重问题，只好被迫向这两家公司提起集团诉讼的股东分别支付了1.1亿美元和2.29亿美元以达成和解。此次的安然事件更是把安达信推到了一个腹背受敌的生死关头。 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
现在安达信需要在法律和业务经营这两条战线同时作战。在法律方面，安达信面临求偿金额高达数十亿美元的集团诉讼和国会、政府的严厉调查。正如我在上次文章中的预测，安达信在法律上只好采取“舍车保帅”的策略，这一策略在安达信宣布解雇负责安然审计业务的主管合伙人大卫·邓肯并且将管理休斯顿分部的合伙人停职之后已经表现得非常明显：即为了保全整个会计师行，必须将安然事件所造成的损害控制在安达信的休斯顿分部，从而把芝加哥总部与此次事件隔离开，只有这样才能通过牺牲局部利益以保全整体利益。 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
不过，这种“舍车保帅”的策略能否成功在很大程度上要看两个因素。其一是被解雇的大卫·邓肯和被停职的那些合伙人是否愿意承担责任，甚至愿意承担背黑锅的替罪羊这种角色。这一点现在看来似乎不太现实，因为这些被解雇或停职的合伙人并不想个人承担后果严重的法律责任。象大卫·邓肯已经声称自己只是奉命行事，而且还高价聘请了著名的律师事务所为其辩护，打算与安达信周旋到底。他最近在国会作证时甚至引用美国宪法第五修正案“禁止自控罪状”而拒绝就与自己不利的事实进行作证，我看很可能是想与国会或政府达成检诉安排。国会或政府也可能因为需要这位重要证人的关键证词而对他减轻法律责任甚至提供免诉保证，要是这样，大卫·邓肯就可以消除顾虑、进行作证，而他的证词又很可能对安达信不利。这第二个因素则是要看国会和各政府部门对安然事件的进一步调查能否发现涉及安达信责任的有力证据。虽然安达信已经销毁了不少有关安然的文件资料，但毕竟还是留有相当多的文件资料，而且纽约南区联邦破产法院的法官已经应起诉股东的要求在1月25日明令禁止销毁任何安然的文件档案以保全证据。从法律上看，安达信能否成功地“舍车保帅”取决于两个关键问题：一是安达信的芝加哥总部对安然的财务问题（尤其是安然与LJM等有限合伙之间的关联交易问题）是否早已知情，甚至明示或默示地认可这些存在问题的关联交易？二是在事件曝光之后，芝加哥总部到底有没有人发出或者同意发出销毁文件的指令？只要有证据能够证明这两个关键问题中的任何一个，安达信总部恐怕就很难避免承担法律责任。 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
除了法律方面的麻烦以外，安达信的职业信誉在安然事件中受到了几乎无法挽回的重大损失，目前该行在业务经营方面也面临客户和员工流失的困境。1月25日，白宫宣布对安达信和安然与联邦政府之间价值达7千万美元的政府合同进行审查，以决定这两家今后是否能够保有和获得政府合同。目前象国防部和司法部这样的联邦政府部门都是安达信的客户，每年支付数百万美元的审计费用。另外也有传言说纽约市政府有意停止与安达信的合同关系。政府部门对安达信的信誉公开表示怀疑，这对承认已经出现客户流失迹象的安达信无疑更是雪上加霜。结果不出几天，就有消息称包括三角洲航空（DELTA AIRLINE）和印刷公司R.R.Donnelley & Sons等一些大客户正在考虑是否需要更换安达信作为公司的审计师。而祸不单行，1月28日宣布申请破产保护的环球电讯公司(Global Corssing)又是由安达信担任外部审计师。接二连三的事件使得投资者对财务会计的整体可信度发生重大怀疑，这直接导致1月29日纽约股市重挫，道琼斯指数跌去近250点到近三个月以来的最低水平，而投资者的这种顾虑恐怕又会给那些目前任用安达信作审计师的上市公司带来相当的压力。另外，因为安达信现在前途未卜，不少员工都有趁早离职、另谋高就的念头。在受安然事件打击最严重的休斯顿分部，据《商业周刊》的报道已经有上千名安达信员工把自己的履历表提供给职业猎头以求跳槽机会。可以说，如果安达信无法有效地控制客户和业务骨干大量流失的势头，恐怕不待法律官司有结果，自己就已经“曲尽人散”了。 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
根据目前的情况看，我看安达信可能会有上、中、下三种结局。要是安达信能够及时稳定客户和员工，再加上未能发现对安达信明显不利的证据而在法律上出现有利的局面，安达信很可能会选择向提起集团诉讼的股东支付相当数目的赔偿金以求和解，并且向有关政府部门支付罚款，这样安达信最终可以有惊无险地保住自己，是为上结局。要是安达信不能稳住客户和员工，而又不能自行通过和解尽快了解法律纠纷，但是有其他会计师行（最大可能是其他四大会计师行中的一家）愿意出面收购安达信，安达信很可能会被人买下，这是中结局。要是安达信既不能稳住客户和员工，也不能解决法律官司，而且没有人愿意出面收购，那安达信恐怕只好召开合伙人会议，投票决定是否解散会计师行，这是下结局。至于最后到底会是哪一种结局，就要视今后事态发展而定了。 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
二、五大行休戚相关，会计业何去何从 6JT心结网_爱情_周公解梦_中外历史文化_十二生肖_十二星座_百家姓_财经信息_工商会计_商业信息_综合测试_短信大全_故事
这次安达信有难，安永（ERNST & YOUNG）、德勤（DELOITTE & TOUCHE）、毕马威（KPMG）还有普华永道（PRICEWATERHOUSE）这其他四大会计行非但没有幸灾乐祸，反而很快形成了统一口径。去年12月4日，五大行的首席执行官们就改进会计准则发布了一项联合声明；永道的主席特利先生（James S. Turley）称安然事件的核心问题是商业失败，而非审计失灵。随着事态的进一步发展，尽管五大行也承认现行的会计、审计制度存在一些问题，但其基本态度仍然是此次安然事件虽然严重，但并非整个现行会计/审计制度失灵，因而无需对现行制度进行重大变革，而只需通过由五大行协助证监会等政府机构改进现行规则和审计工作来解决问题。最近，五大行也的确提出了一些改进审计的具体方案。去年12月1日，五大行和美国注册会计师协会（AICPA）联合向美国证监会提案，申请证监会颁布特别指引要求上市公司在年报中加强对流动性、涉及非独立第三方的能源和其他柜台交易商品（OTC Commodity）的交易情况的信息披露。1月9日，五大行又协同美国注册会计师协会发出公开信呼吁全美上市公司在准备2001年财务报表时考虑将“关联交易”和“表外安排”列入需要加以说明的“风险因素”当中。