某房地产开发企业（以下简称甲地产企业）拟开发一批商品房，因而与某建筑工程施工企业（以下简称乙施工企业）签订了建筑安装协议，协议约定：甲地产企业向某门窗生产企业（以下简称丙门窗企业）采购商品房所需的门窗，预计材料总价2000万元，乙施工企业负责对门窗进行安装，预计劳务总价500万元。u4O心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

    鉴于《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称《营业税暂行条例实施细则》）第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”，因而，如果按照正常的程序处理，那么乙施工企业必须将甲地产公司提供的2000万元的门窗并入到建筑工程劳务中计算缴纳营业税。如此，乙企业也就需要因为甲供材部分承担营业税、城建税和教育费附加110万元〔20005%（1＋7%＋3%）〕。此笔税费必须会会转嫁给甲地产企业，也就意味着甲地产企业会因为甲供材业务而承担110万元的税费负担。u4O心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

    出于减轻税收负担的目的，甲地产企业与乙施工企业并向所谓的高人请教，经指点，甲地产企业与乙施工企业在所谓的高人指点之下，未签订建筑安装合同，而是签订所谓的装饰合同，合同的内容并未作实质性调整，只是所有的“建筑安装”字样全部改成了“装饰”。修改的目的其实很简单，即按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，装饰劳务中，甲供材是不构成营业税计税依据的，是不用缴纳营业税、城建税和教育费附加的。对于上例来说，建筑安装劳务一旦转换为装饰劳务，那么甲地产公司所提供的2000万元的门窗就将不承担营业税、城建税和教育费附加。如此，对甲、乙两企业总体的税收负担将会下降110万元。u4O心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

    应该说，这种税收筹划思路无疑是正确的，但关键的问题是：在此种情况下，建筑安装劳务能否如此顺当地转换为装饰劳务？如果能，那么就表明筹划是成功的，如果不能，那么筹划必须失败，甲、乙两企业不仅不能降低税收负担，反而会因在实质违反税收法律法规的规定而被税务机关回收税收滞纳金，甚至被税务机关认定为偷税而被课处相当数量的罚款。u4O心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

    为此，我们有必要看一下建筑、安装以及装饰业务的区别。按照《营业税税目注释（试行稿）》（国税发〔1993〕149号）的解释，“建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。”“安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。”，而“装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。”u4O心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

    从其规定可以看出，装饰必须是对建筑物与构筑物进行装饰和美化的工程作业，适用装饰业务显然有一个前提即存在独立的建筑物或者构筑物。而按照一般的理解，所谓建筑物通称建筑，属于固定资产范畴，一般指指供人居住、工作、学习、生产、经营、娱乐、储藏物品以及进行其他社会活动的工程建筑；构筑物是指不具备、不包含或不提供人类居住功能的人工建造物，比如水塔、水池、过滤池、澄清池、沼气池等。因而当一个商品房未安装门窗时就不是一个独立和完整的建筑物，也就不能开展装饰。进一步讲，门窗的安装属于新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，也就是说，门窗安装仍然是一种建筑工程作业。u4O心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版

    很显然，通过上述的分析，我们得到的结论只有一个：门窗安装属于建筑工程作业，上述试图通过合同形式文字表述上的修改,将门窗安装从建筑工程作业向装饰业务转换的筹划思路是不现实的，是无法实现的。u4O心结网_综合信息网站_2018年12月底公开3代模板自适应手机版